第一章  總論

第一節(jié) 成本的含義及作用

1、成本的含義。成本是一個(gè)價(jià)值概念，是指特定的主體為了達(dá)到特定的目的所失去或放棄的可以用貨幣計(jì)量的代價(jià)，成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所耗費(fèi)的資金綜合，如企業(yè)為了對(duì)外銷售產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)，原材料費(fèi)用，給生產(chǎn)工人發(fā)放的工資均屬于成本。

2、成本的作用表現(xiàn)。承辦的作用主要體現(xiàn)為：是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度，是綜合反映企業(yè)整體工作質(zhì)量的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是制定商品價(jià)格的基礎(chǔ)，是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)，。

3、狹義成本與廣義成本的區(qū)別。狹義成本主要是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中而發(fā)生的以價(jià)值表現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)，如原材料費(fèi)用，生產(chǎn)工人工資等，而廣義成本是除了狹義成本之外，還包括企業(yè)在管理生產(chǎn)和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中發(fā)生的各種資源耗費(fèi)。如行政管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)，水電費(fèi)等。

第二節(jié) 成本會(huì)計(jì)的歷史沿革

1、成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。成本會(huì)計(jì)室隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步形成和完善起來的，成本會(huì)計(jì)起源于英國(guó)，后來傳入美國(guó)及其他國(guó)家。

第三節(jié) 成本會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能及任務(wù)。

1、成本會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。針對(duì)不同的行業(yè)，成本會(huì)計(jì)具體反映和監(jiān)督的內(nèi)容則有所不同，對(duì)于工業(yè)企業(yè)，成本計(jì)算對(duì)象就是產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，對(duì)于商品流通企業(yè)，交通運(yùn)輸企業(yè)等其他行業(yè)企業(yè)，它們?cè)谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所產(chǎn)生的各種費(fèi)用，部分形成了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本，部分作為期間費(fèi)用之間計(jì)入當(dāng)期損益，因此，成本計(jì)算對(duì)象可以概括為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)承辦和期間費(fèi)用。

2、成本會(huì)計(jì)的職能。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能包括：成本預(yù)測(cè)，成本決策，成本計(jì)劃，成本控制，成本核算，成本分析和成本考核，成本核算時(shí)最基本的職能，它為企業(yè)成本管理提供所需的成本信息資料，成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本決策即是預(yù)測(cè)的結(jié)果又是制定成本計(jì)劃的依據(jù)，在成本會(huì)計(jì)職能中居于中心地位，成本計(jì)劃是成本決策的具體化，成本控制是對(duì)成本計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策和計(jì)劃目標(biāo)的有效手段。

3、成本會(huì)計(jì)的任務(wù)內(nèi)容。成本會(huì)計(jì)的根本任務(wù)是在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，促進(jìn)企業(yè)盡可能節(jié)約產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，具體包括以下內(nèi)容，及時(shí)，正確地進(jìn)行成本核算，優(yōu)化成本決策，確立成本目標(biāo)，制定目標(biāo)成本，加強(qiáng)成本控制，制定責(zé)任成本制度。

第二章 成本核算要求，費(fèi)用分類及成本核算一般程序。

第一節(jié) 成本核算要求。

1、企業(yè)為了加強(qiáng)成本核算工作需要做好基礎(chǔ)共作的內(nèi)容。為了加強(qiáng)成本審核，控制，正確，及時(shí)地計(jì)算成本。企業(yè)應(yīng)做好以下各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，建立健全各項(xiàng)原始記錄，做好各項(xiàng)材料物資的計(jì)量，收發(fā)，領(lǐng)退和盤點(diǎn)工作，做好定額的制定和修訂工作。

2、正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法。企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法主要包括；固定資產(chǎn)原值的計(jì)算方法，折舊方法，折舊率的中了和高低，材料成本的組成，材料按實(shí)際成本進(jìn)行核算時(shí)發(fā)出的材料單位成本的計(jì)算方法等，低值易耗品和包裝物價(jià)值的攤銷方法，攤銷期限的長(zhǎng)短及攤銷率的高低等。

3、劃分不同成本計(jì)算對(duì)象之間費(fèi)用的界限。為了便于分析和考核不同成本計(jì)算對(duì)象的耗費(fèi)和支出情況，對(duì)于應(yīng)計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，必須正確劃分不同成本計(jì)算對(duì)象之間所應(yīng)負(fù)擔(dān)的界限。凡是某一成本計(jì)算對(duì)象單獨(dú)耗用的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該成本計(jì)算對(duì)象的成本。凡是屬于多個(gè)成本計(jì)算對(duì)象共同耗用的生產(chǎn)費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入每一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的成本。此外，還應(yīng)注意劃分可比性產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品。盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品之間費(fèi)用的界限，防止企業(yè)在它們之間任意轉(zhuǎn)移生產(chǎn)費(fèi)用，借以掩蓋成本超支或以盈補(bǔ)虧的不合規(guī)做法。

4、劃分各會(huì)計(jì)期間成本成本費(fèi)用的界限。為了按期分析和考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況和結(jié)果。正確計(jì)算各期間成本費(fèi)用，需要正確劃分各會(huì)計(jì)期間成本費(fèi)用的界限，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求，對(duì)于那些本期尚未支付卻應(yīng)由本期以及各期共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)采用分期攤銷的辦法，分期計(jì)入各期成本費(fèi)用。

5、劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的界限。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是指企業(yè)用于產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以及為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金所發(fā)生的各項(xiàng)支出，即企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，如購建固定資產(chǎn)的支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的造價(jià)。而非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是指企業(yè)偶爾發(fā)生的支出或者意外災(zāi)害造成的支出等，如固定資產(chǎn)盤虧，固定資產(chǎn)報(bào)廢清理凈損失等應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。分不屬于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的支出，均不計(jì)入產(chǎn)品承辦或期間費(fèi)用，凡屬于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的支出，均應(yīng)全部計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，不得遺漏。多計(jì)成本，會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)和國(guó)家財(cái)政收入，少計(jì)成本，則會(huì)虛增利潤(rùn)，使企業(yè)成本得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，因此，企業(yè)必須正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的界限，防止亂計(jì)成本和少計(jì)成本。

第二節(jié) 費(fèi)用分類

1、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的具體項(xiàng)目。費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，也可以成為費(fèi)用要素，可以分為外購材料，外購燃料，外購動(dòng)力，職工薪酬，折舊費(fèi)，利息支出，稅金。其他支出項(xiàng)目。

2、生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類的具體項(xiàng)目。計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中的用途不盡相同，有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，根據(jù)經(jīng)用途分類，也可以成為成本項(xiàng)目，可以分為直接材料，直接人工，制造費(fèi)用等。

3、期間費(fèi)用是指與產(chǎn)品制造過程沒有直接聯(lián)系的非生產(chǎn)性成本耗費(fèi)。它包括銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，如廣告費(fèi)用，行政管理費(fèi)用和利息費(fèi)用等。

4、支出與費(fèi)用的關(guān)系。支出與費(fèi)用既有聯(lián)系又有區(qū)別。支出是指就某一會(huì)計(jì)期間而言，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)或清償債務(wù)所產(chǎn)生的資產(chǎn)的流出，支出可以是現(xiàn)金支出也可以是非現(xiàn)金支出，支出分為經(jīng)營(yíng)性支出，非經(jīng)營(yíng)性支出和償債性支出，而費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，如企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

經(jīng)營(yíng)性支出是指企業(yè)為了日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展而發(fā)生的各項(xiàng)支出。經(jīng)營(yíng)性支出又可分為收益性支出和資本性支出，。收益性支出是指其支出只與本期收益相關(guān)且于發(fā)生時(shí)全部轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用，如各期生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的材料費(fèi)用，工資費(fèi)用等，資本性支出是指其支出與多期收益相關(guān)且于發(fā)生時(shí)不全部轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用，只能在其整個(gè)受益期內(nèi)分期轉(zhuǎn)作各期費(fèi)用，如夠建固定資產(chǎn)，只能在其整個(gè)受益期內(nèi)分期轉(zhuǎn)作各期費(fèi)用，如購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，因此，費(fèi)用既包括經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的收益性支出，也包括在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)受益的資本性支出。

非經(jīng)營(yíng)性支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各項(xiàng)支出，如支付的各種罰款，賠款等。

償債性支出是指企業(yè)為了償還債務(wù)而發(fā)生的支出，如償還長(zhǎng)期借款，短期借款等支出。

費(fèi)用有廣義和狹義之分，。狹義的費(fèi)用僅指企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，而廣義的費(fèi)用除了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用以外，還包括直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失。

總之，從范圍看，支出大于費(fèi)用，但費(fèi)用并不完全包含在支出之內(nèi)，有些費(fèi)用不一定要發(fā)生現(xiàn)金支出，如固定資產(chǎn)的折舊等。

5、成本與費(fèi)用的關(guān)系。成本與費(fèi)用既有聯(lián)系又有區(qū)別，成本是指在一定期間內(nèi)可以對(duì)象化的費(fèi)用，即費(fèi)用有了特定的承擔(dān)對(duì)象就可以稱之為成本，如產(chǎn)品的成本，勞務(wù)的成本等，而費(fèi)用則是與某個(gè)會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系。特別是與該會(huì)計(jì)期間的收入相聯(lián)系，如期間費(fèi)用等。

6、成本費(fèi)用與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，是指成本費(fèi)用隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而發(fā)生的變動(dòng)趨勢(shì)，根據(jù)其變動(dòng)趨勢(shì)可以將成本費(fèi)用分為固定成本，變動(dòng)成本和混合承辦等。

7、生產(chǎn)費(fèi)用按是否為責(zé)任單位有效控制，可分為可控制成本和不可控制成本兩類。

8、生產(chǎn)費(fèi)用按照成本發(fā)生的時(shí)態(tài)進(jìn)行分類，可以分為歷史成本和未來成本。

第三節(jié)  成本核算一般程序

1、成本核算的一般程序。成本核算的一般程序是；①根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，確定成本核算對(duì)象。②確定成本項(xiàng)目。③設(shè)置有關(guān)成本和費(fèi)用明細(xì)賬。④收集確定各種產(chǎn)品的產(chǎn)量，入庫量，在產(chǎn)品盤存量以及材料，工時(shí)，各種消耗量等。⑤歸集發(fā)生的全部費(fèi)用，按確定的成本計(jì)算對(duì)象予以分配，按照成本項(xiàng)目進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本，產(chǎn)成品成本和產(chǎn)品單位成本。⑥結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。

第三章 費(fèi)用在受益對(duì)象之間的歸集和分配

第一節(jié) 要素費(fèi)用的歸集與分配

1、在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的原材料，動(dòng)力，職工薪酬等各種要素費(fèi)用支出時(shí)，對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)（指基本生產(chǎn)的產(chǎn)品）并且專門設(shè)有成本項(xiàng)目的費(fèi)用，直接計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶明細(xì)賬中的“直接材料”，“燃料及動(dòng)力”，“直接人工”等成本項(xiàng)目中。

2、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)先在“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”賬戶中歸集，然后通過一定的分配方法計(jì)入各類成本計(jì)算對(duì)象的“基本生產(chǎn)成本”賬戶。

3、在按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的情況下，企業(yè)應(yīng)設(shè)立“原材料”，“在途物資”等賬戶進(jìn)行核算，并按材料的類別，品種設(shè)置材料明細(xì)賬，按數(shù)量金額反映材料的收發(fā)結(jié)存情況，購進(jìn)原材料尚未入庫時(shí)，借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”，“應(yīng)付賬款”等賬戶，原材料驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。

4、在材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，企業(yè)除了設(shè)置“原材料”，“材料采購”總賬科目外，還應(yīng)設(shè)置“材料成本差異”總賬科目，并應(yīng)按照材料類別 設(shè)置材料的計(jì)劃成本，實(shí)際成本以及計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。購進(jìn)原材料尚未入庫時(shí)，，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，借記“材料采購”賬戶，貸記“銀行存款”，“應(yīng)付賬款”等賬戶，入庫時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購”賬戶，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“材料采購”賬戶，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額，借記“材料采購”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶。

5、職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：職工工資，獎(jiǎng)金，津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給與的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

6、工資費(fèi)用原始記錄的種類主要有：考勤記錄，產(chǎn)量記錄和工時(shí)記錄等。

7、固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法，工作量法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

8、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法：

①年限平均法。又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法，計(jì)算公式如下：年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命

年折舊額=固定資產(chǎn)原值*年折舊率

②工作量法。是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)計(jì)提折舊額的一種方法，計(jì)算公式如下。單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值*（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量       月折舊額=當(dāng)月工作量*單位工作量折舊額

③雙倍余額遞減法。是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的僅金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法，計(jì)算公式如下：年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命*100%，

年折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面凈值*年折舊率

④年數(shù)總和法：又稱折舊年限積數(shù)法，是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，計(jì)算公式如下：

年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和        第t年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）*年折舊率

9、計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)考慮的因素有：固定資產(chǎn)使用壽命，預(yù)計(jì)凈殘值，折舊方法等，

10、要素費(fèi)用中的稅金，包括印花稅，房產(chǎn)稅，車船稅和土地使用稅等，不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中管理費(fèi)用的組成部分，因此，在成本核算中不設(shè)立稅金成本項(xiàng)目，只在管理費(fèi)用中，設(shè)置稅金費(fèi)用項(xiàng)目來核算。

第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配

1、順序分配法是將各種輔助生產(chǎn)之間的費(fèi)用分配按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列，受益少的排列在前，先將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配出去，受益多的排列在后，后將費(fèi)用分配出去。

2、交互分配法是輔助生產(chǎn)車間先進(jìn)行一次相互分配，然后再將輔助生產(chǎn)車間以外各受益對(duì)象進(jìn)行分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。

3、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用各種方法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件。①采用直接分配法，由于各輔助生產(chǎn)車間只進(jìn)行對(duì)外分配，僅分配一次，因此，這種分配方法最簡(jiǎn)便，但只適合在輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。②采用順序分配法，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用雖然只分配一次，但既要分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，又要分配給排列在后的其他輔助生產(chǎn)車間，部門，因而，分配結(jié)果的正確定和計(jì)算工作量都有所增加，由于排列在前的輔助生產(chǎn)車間，部門不負(fù)擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)車間，部門的費(fèi)用，因而分配結(jié)果的正確定仍然受到一定影響，這種分配方法，只適合在各輔助生產(chǎn)車間，部門之間相互受益程度有明顯差異的企業(yè)中采用。③采用交互分配法。進(jìn)行了兩次分配，增加了計(jì)算量，但同時(shí)提高了分配結(jié)果的正確性，該方法適用于各輔助生產(chǎn)車間較多，相互提供勞務(wù)量較大的企業(yè)。④采用代數(shù)分配法，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，分配結(jié)果最正確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計(jì)算工作比較復(fù)雜，因而這種分配方法適合在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。⑤采用計(jì)劃成本分配法，由于輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)算單位成本有現(xiàn)成資料，因?yàn)楹?jiǎn)化和加速了分配的計(jì)算工作，按照計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，排除了輔助生產(chǎn)實(shí)際成本的高低對(duì)受益單位成本的影響，便于分析，考核受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)能反映輔助生產(chǎn)實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異，但采用這種分析方法，要求輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本要比較準(zhǔn)確，否則，影響計(jì)算分配的準(zhǔn)確性。

4、直接分配法的核算。采用直接分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，將輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量扣除輔助生產(chǎn)車間相互消耗的數(shù)量、作為分配標(biāo)準(zhǔn)參與分配。計(jì)算出來輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率后，將分配率乘以除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益車間，部門的勞務(wù)數(shù)量，計(jì)算其應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

5、交互分配法的核算。采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，需要計(jì)算兩次分配率。第一次，對(duì)內(nèi)分配率，即是將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用在所提供的勞務(wù)總量之間進(jìn)行分配，但是只有輔助車間相互消耗的勞務(wù)量才參與計(jì)算分配，這樣計(jì)算，各個(gè)輔助生產(chǎn)車間既有分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，又有分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，第二次，計(jì)算對(duì)外分配率，即是將輔助車間的實(shí)際費(fèi)用在輔助車間以外的受益車間，部門之間進(jìn)行分配，此時(shí)的輔助車間相互消耗的勞務(wù)量不再參與分配。

6、計(jì)劃成本分配法的核算。采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)分為兩個(gè)步驟進(jìn)行；首先，根據(jù)各產(chǎn)品，車間，部門實(shí)際耗用的勞務(wù)數(shù)量和事先確定的計(jì)劃單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，然后計(jì)算輔助生產(chǎn)車間實(shí)際成本和按計(jì)劃單位成本分配出去的計(jì)劃成本的差異，進(jìn)行調(diào)整分配。這一過程中的關(guān)鍵是輔助生產(chǎn)車間實(shí)際成本的歸集過程，實(shí)際成本由兩部分組成，一部分是該輔助車間直接發(fā)生的費(fèi)用，二是該車間從其他輔助車間按計(jì)劃單位成本轉(zhuǎn)入的費(fèi)用。

第三節(jié) 制造費(fèi)用的歸集與分配

1、制造費(fèi)用的構(gòu)成項(xiàng)目包括：機(jī)物料消耗，職工薪酬，折舊費(fèi)，租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)），保險(xiǎn)費(fèi)，水電費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，差旅費(fèi)，辦公費(fèi)，修理費(fèi)等。

第四節(jié) 廢品損失與停工損失的歸集與分配

1、廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用。廢品的報(bào)廢損失，是指不可修復(fù)的廢品的實(shí)際成本減去回收材料和廢料價(jià)值后的凈損失；廢品的修復(fù)費(fèi)用，是指可以修復(fù)的廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費(fèi)用。在廢品的修復(fù)費(fèi)用中，由造成廢品的過失人負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從廢品損失中扣除。

2、不可修復(fù)廢品損失是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，扣除回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的凈損失。

3、可修復(fù)廢品損失是指修復(fù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用（一般包括修復(fù)期間發(fā)生的直接材料，直接人工和應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用），扣除回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的凈損失。

4、對(duì)于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的費(fèi)用，不作為停工損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

5、不可修復(fù)性廢品損失的計(jì)算以及賬務(wù)處理。不可修復(fù)廢品損失的計(jì)算包括計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，回收殘值及凈損失的計(jì)算等，不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，可以按費(fèi)用所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算，也可以按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算，在計(jì)算出不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本時(shí)，將其生產(chǎn)成本從“基本生產(chǎn)成本”賬戶中轉(zhuǎn)出，借記“廢品損失”科目，貸記“基本生產(chǎn)成本”科目，如果發(fā)生廢品回收，則應(yīng)沖減“廢品損失”，借記“原材料”科目，貸記“廢品損失”科目，最終將不可修復(fù)廢品的凈損失轉(zhuǎn)入合格品的成本中，借記“基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“廢品損失”科目。

6、可修復(fù)廢品損失的計(jì)算以及賬務(wù)處理?？尚迯?fù)廢品損失的計(jì)算包括計(jì)算可修復(fù)廢品的維修費(fèi)用，殘值的回收和應(yīng)收的賠款以及凈損失等。發(fā)生可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用時(shí)，借記“廢品損失”科目，貸記“原材料”，“應(yīng)付職工薪酬”等科目，回收殘值和應(yīng)收賠款時(shí)，借記“原材料”，“其他應(yīng)收款”科目，貸記“廢品損失”科目。最終將可修復(fù)廢品的凈損失轉(zhuǎn)入合格品的成本中，借記“基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“廢品損失”科目。

第五節(jié)  期間費(fèi)用的核算。

1、管理費(fèi)用的內(nèi)容具體包括：公司經(jīng)費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，董事會(huì)會(huì)費(fèi)，咨詢費(fèi)，訴訟費(fèi)，排污費(fèi)，稅金，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。技術(shù)開發(fā)費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，其他管理費(fèi)。

2、財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容具體包括：利息支出，匯兌損失，金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。

3、銷售費(fèi)用的內(nèi)容具體包括：運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，包裝費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)，其他銷售費(fèi)用等。

第四章 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

第一節(jié) 在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算

1、狹義在產(chǎn)品是從某一生產(chǎn)車間或某一生產(chǎn)步驟來定義的，狹義在產(chǎn)品只包括本車間本步驟正在加工中的那部分在制品或裝配的零件，部件和半成品，不包括車間或生產(chǎn)步驟已完工的半成品。

2、發(fā)生在產(chǎn)品盤盈時(shí)，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，經(jīng)批準(zhǔn)，按照規(guī)定轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益/——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

3、發(fā)生在產(chǎn)品盤虧和毀損時(shí)，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，貸記“基本生產(chǎn)成本”科目；經(jīng)批準(zhǔn)，按照規(guī)定轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同原因和責(zé)任，分別予以處理，從“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目的貸方轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶的借方。

第二節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用砸完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法

1、在產(chǎn)品不計(jì)價(jià)法又稱不計(jì)算在產(chǎn)品成本法，是指不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本的方法，如果企業(yè)各月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價(jià)值很低，且各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定時(shí)，算不算在產(chǎn)品成本對(duì)完工產(chǎn)品成本的影響很小，對(duì)其成本可以忽略不計(jì)。

2、在產(chǎn)品按年初固定成本計(jì)價(jià)法是指月末在產(chǎn)品成本按年初固定的在產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)的方法。如果月末在產(chǎn)品數(shù)量減少，或者雖然在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，在這種情況下，月初，月末在產(chǎn)品成本的差額對(duì)完工產(chǎn)品成本影響不大，為簡(jiǎn)化成本核算，各月末在產(chǎn)品可按年初固定在產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)。

3、在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法。這種方法即能簡(jiǎn)化成本核算工作，又能在一定程度上保證成本計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確定，它適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量較大且比較均衡，同時(shí)直接材料費(fèi)用占其成本的比重較大的企業(yè)。

4、約當(dāng)產(chǎn)量比例法。約當(dāng)產(chǎn)量比例法就是生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例，計(jì)算分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的方法。

5、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者產(chǎn)品加工完成但尚未包裝或尚未驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品，在這種情況下，為了簡(jiǎn)化核算工作，可以把在產(chǎn)品視為完工產(chǎn)品。按兩者的數(shù)量比例分配原材料費(fèi)用和各項(xiàng)加工費(fèi)用。

6、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法。用公式表示為：本月完工產(chǎn)品實(shí)際成本=月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品定額成本。這種方法適用于定額管理基礎(chǔ)比較法，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確，穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量較多但變工不大的產(chǎn)品。這種方法可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作；但是把在產(chǎn)品的成本按定額成本計(jì)算，且生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異全部由完工產(chǎn)品承擔(dān)，影響計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

7、定額比例法。將產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費(fèi)用的比例，分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。

8、運(yùn)用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，計(jì)算在產(chǎn)品的完工率。在產(chǎn)品的完工率可以有兩種方法計(jì)算：①按50%計(jì)算。②按工序分別測(cè)定，某道工序在產(chǎn)品完工率=（前面各工序工時(shí)定額之和+本工序工時(shí)定額*0.5）/產(chǎn)品工時(shí)定額。

原材料的投料程度結(jié)合原材料的投入方式有以下四種方法：①原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，投料程序?yàn)?00%。②原材料隨生產(chǎn)加工進(jìn)度陸續(xù)投入，但投料進(jìn)度與加工進(jìn)度不一致，在這種情況下，原材料的投料程度就與在產(chǎn)品的完工程度一致。

③原材料隨生產(chǎn)加工進(jìn)度陸續(xù)投入，但投料進(jìn)度與加工進(jìn)度不一致，在這種情況下原材料投料進(jìn)度應(yīng)按照每一工序的原材料消耗定額計(jì)算，計(jì)算公式為：某道工序在產(chǎn)品投料進(jìn)度=（前面各工序材料消耗定額之和+本工序材料消耗定額*0.5）/產(chǎn)品材料消耗定額。

④原材料工序投入，并且在每道工序開始時(shí)一次投入，投料進(jìn)度的計(jì)算公式為：某道工序在產(chǎn)品的投料進(jìn)度=到本道工序?yàn)橹沟睦塾?jì)材料消耗定額之和/產(chǎn)品材料消耗定額。

9、根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)算完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本。

根據(jù)在產(chǎn)品的完工程度將在產(chǎn)品數(shù)量折合為約當(dāng)產(chǎn)量，將約當(dāng)產(chǎn)量和完工產(chǎn)品產(chǎn)量分成本項(xiàng)目，計(jì)算在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本。某項(xiàng)費(fèi)用分配率=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）

完工產(chǎn)品該項(xiàng)費(fèi)用=該項(xiàng)費(fèi)用分配率*完工產(chǎn)品數(shù)量

月末在產(chǎn)品該項(xiàng)費(fèi)=該項(xiàng)費(fèi)用分配率*月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。

10、在產(chǎn)品直接材料定額成本；在產(chǎn)品直接人工定額成本；在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本。

在產(chǎn)品直接材料定額成本=在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量*單位在產(chǎn)品消耗定額*材料計(jì)劃單價(jià)

在產(chǎn)品直接人工定額人本=在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量*單位在產(chǎn)品工時(shí)定額*計(jì)劃小時(shí)工資率

在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本=在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量*單位在產(chǎn)品工時(shí)定額*計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率。

11、根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用定額比例法計(jì)算完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本。采用定額比例法計(jì)算完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本時(shí)，如果直接材料費(fèi)用按定額費(fèi)用比例分配，直接人工和制造費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配，則各成本項(xiàng)目費(fèi)用分配率和分配額的計(jì)算工時(shí)如下。

原材料費(fèi)用分配率=（月初在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用+本月原材料費(fèi)用）/（完工產(chǎn)品定額費(fèi)用+月末在產(chǎn)品定額費(fèi)用）

完工產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用=完工產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用*原材料費(fèi)用分配率

月末在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用=月末在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用*原材料費(fèi)用分配率

直接人工費(fèi)用分配率=（月初在產(chǎn)品直接人工費(fèi)用+本月直接人工費(fèi)用）/（完工產(chǎn)品定額工時(shí)+月末在產(chǎn)品定額工時(shí)）

完工產(chǎn)品直接人工費(fèi)用=完工產(chǎn)品定額工時(shí)*直接人工費(fèi)用分配率

月末在產(chǎn)品直接人工費(fèi)用=月末在產(chǎn)品定額工時(shí)*直接人工費(fèi)用分配率

制造費(fèi)用分配率=（月初在產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用+本月實(shí)際制造費(fèi)用）/（完工產(chǎn)品定額工時(shí)+月末在產(chǎn)品定額工時(shí)）

完工產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用=完工產(chǎn)品定額工時(shí)*制造費(fèi)用分配率

月末在產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用=月末在產(chǎn)品定額工時(shí)*制造費(fèi)用分配率

第三節(jié) 完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算

1、產(chǎn)成品成本匯總表應(yīng)按本期所生產(chǎn)的完工產(chǎn)成品的種類，按成本項(xiàng)目分項(xiàng)匯總編制。

2、本期生產(chǎn)完工產(chǎn)品的成本資料在產(chǎn)成品成本匯總表中編制出來的同時(shí)，還要對(duì)完工產(chǎn)成品的成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，賬務(wù)處理為借記“庫存商品”科目，貸記“基本生產(chǎn)成本”科目。

第五章 成本計(jì)算的基本方法

第一節(jié) 成本計(jì)算的基本方法概述

1、成本計(jì)算方法的種類。成本計(jì)算方法包括品種法，分批法，分步法三種基本計(jì)算方法；定額成本法和分類法兩種成本計(jì)算輔助方法。

2、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)和生產(chǎn)組織管理方式的分類。根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝特點(diǎn)分類，生產(chǎn)可以分為單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)；根據(jù)生產(chǎn)組織管理方式，生產(chǎn)可以分為大量生產(chǎn)，批量生產(chǎn)和單件生產(chǎn)。將兩種分類方式相結(jié)合，生產(chǎn)可以分為大批大量連續(xù)式多步驟生產(chǎn)，大批大量單步驟生產(chǎn)，大量大批平行步加工多步驟生產(chǎn)和單件小批平行式加工多步驟生產(chǎn)。

3、品種法以產(chǎn)品的品種作為成本計(jì)算對(duì)象，按月計(jì)算各種產(chǎn)品的成本，可以直接計(jì)算出每一種產(chǎn)品的完工成本。一般適用于大量大批單步驟生產(chǎn)和管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)。

4、分批法是以產(chǎn)品的批別作為成本計(jì)算對(duì)象，按每批產(chǎn)品的生產(chǎn)周期計(jì)算一次產(chǎn)品成本，一般是在各批產(chǎn)品完工時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本，一般適用于單件小批單步驟生產(chǎn)和管理上不要求分步驟計(jì)算成本的單件小批多步驟生產(chǎn)。

5、分步法是以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，與每一個(gè)會(huì)計(jì)周期期末計(jì)算一次產(chǎn)品成本，計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。一般適用于管理上要求分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)。

第二節(jié)  品種法

1、品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法，品種法是最基本的成本計(jì)算方法。

2、根據(jù)企業(yè)的各種原始憑證，如材料領(lǐng)退料憑證或工資單等原始憑證，編制費(fèi)用分配表。根據(jù)費(fèi)用經(jīng)濟(jì)用途，計(jì)算直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用。

3、成本明細(xì)賬是根據(jù)產(chǎn)品的種類設(shè)置的明細(xì)賬，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)專欄，計(jì)算某種產(chǎn)品的總成本和單位成本。

4、根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用要素分配表和其他相關(guān)資料，登記生產(chǎn)成本明細(xì)賬的月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，運(yùn)用約當(dāng)產(chǎn)量法等方法將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

第三節(jié) 分批法

1、簡(jiǎn)化分批法是指對(duì)已企業(yè)每月發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)用，不是按月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是先將其在基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中，按成本項(xiàng)目分別累計(jì)起來，只有在有產(chǎn)品完工的那個(gè)月份，才對(duì)完工產(chǎn)品，按照其累計(jì)工時(shí)的比例，分配間接計(jì)入費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品成本；而全部產(chǎn)品的在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計(jì)入費(fèi)用，則以總數(shù)反映在基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中， 不進(jìn)行分配，不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本，這種方法也可以成為不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法。

2、分批法的適用范圍。分批法的適用范圍具體包括；產(chǎn)品的批次易于劃分而且各批產(chǎn)品成本需要分別計(jì)算；根據(jù)客戶的訂單進(jìn)行生產(chǎn)，產(chǎn)品種類不穩(wěn)定的小規(guī)模企業(yè)，單件生產(chǎn)的產(chǎn)品。企業(yè)進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)時(shí)的試生產(chǎn)。

3、分批法的特點(diǎn)。分批法按產(chǎn)品批次組織，管理生產(chǎn)，既可以以客戶的訂單來確定批次，又可以以企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃來確定批次，分批法的成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品的批次，即以產(chǎn)品批次作為費(fèi)用的最初承擔(dān)著，如果一批產(chǎn)品中有兩種或兩種以上的產(chǎn)品。還要分批為每一種產(chǎn)品設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，此外，分批法的成本計(jì)算期不固定，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相一致，而與會(huì)計(jì)期間不一致，分批法在計(jì)算完工產(chǎn)品成本時(shí)，一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的問題。

4、簡(jiǎn)化分批法適用于小批單件生產(chǎn)的企業(yè)或車間，同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)很多，幾十批甚至達(dá)到幾百批，且月末未完工批數(shù)較多的企業(yè)。

5、簡(jiǎn)化分批法的特點(diǎn)：

采用簡(jiǎn)化分批法，必須設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬，按產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，與基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬平行登記，在二級(jí)賬內(nèi)按月提供全部產(chǎn)品的累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)資料，在有產(chǎn)品完工時(shí)，根據(jù)二級(jí)賬中登記的資料計(jì)算間接費(fèi)用累計(jì)分配率。每月發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)用，不是按月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是先在基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中累計(jì)起來，在有完工產(chǎn)品的月份，才按累計(jì)間接費(fèi)用分配率公式，在各批完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品成本，對(duì)未完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品成本，對(duì)未完工的在產(chǎn)品則不分配間接計(jì)入費(fèi)用，只以總數(shù)反映在二級(jí)賬中，即不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本，各批次完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間以及完工產(chǎn)品之間分配間接計(jì)入費(fèi)用的工作，都是利用累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率，到產(chǎn)品完工時(shí)合并在一起進(jìn)行的，應(yīng)該指出的是，用該種方法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，全部產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本是以總數(shù)反映在“基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬”之中。

6、簡(jiǎn)化分批法和一般分批法的主要區(qū)別。

簡(jiǎn)化分批法與一般分批法相比，必須設(shè)立基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬，計(jì)算較為簡(jiǎn)單，主要體現(xiàn)在對(duì)于間接計(jì)入費(fèi)用的分配，如制造費(fèi)用的分配。只有有完工產(chǎn)品出現(xiàn)時(shí)，間接計(jì)入費(fèi)用在各批產(chǎn)品之間的分配以及在各批產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。是利用一個(gè)累計(jì)間接費(fèi)用分配率同時(shí)完成的，相應(yīng)計(jì)算出該批完工批次產(chǎn)品的成本，未完工批次或訂單不分配間接費(fèi)用，其應(yīng)承擔(dān)的間接費(fèi)用以總額保留在二級(jí)賬中。

而一部分批法不論各批次或訂單產(chǎn)品是否完工，都要按當(dāng)月分配率分配應(yīng)該負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，計(jì)算出各批次產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和各批次的在產(chǎn)品成本，且不需要設(shè)立基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬。

7、簡(jiǎn)化分批法的優(yōu)點(diǎn)是大大的簡(jiǎn)化了費(fèi)用的分配和登記工作，月末未完工產(chǎn)品的批次越多，核算工作就越簡(jiǎn)單。

8、簡(jiǎn)化分批法的缺點(diǎn)是沒有得到在產(chǎn)品成本，不能夠加強(qiáng)對(duì)未完工產(chǎn)品成本占用情況的考核，不利于進(jìn)行成本分析。

第四節(jié) 分步法

1、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程，按順序分為步驟計(jì)算各步驟半成品并結(jié)轉(zhuǎn)給下一步驟，直至最后生產(chǎn)步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種成本計(jì)算方法。這種方法適用于管理上要求計(jì)算半成品成本的大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)的企業(yè)。

2、平行結(jié)轉(zhuǎn)分布法是在計(jì)算各步驟成本時(shí)，只計(jì)算本步驟各種產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及這些費(fèi)用中應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額，不計(jì)算本步驟所耗上一步驟的半成品成本，將相同產(chǎn)品的各步驟成本計(jì)算單中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)，匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。

3、分步法主要適用于大量，大批的多步驟生產(chǎn)，且管理上要求多步驟計(jì)算半成品成本的企業(yè)，具體來說，有以下特點(diǎn)的企業(yè)適合采用分步法，產(chǎn)品的生產(chǎn)是多步驟的，產(chǎn)品的生產(chǎn)在技術(shù)上是可以間斷的，各步驟的生產(chǎn)在不同的生產(chǎn)部門進(jìn)行，企業(yè)在管理上有分步驟計(jì)算本成品成本的要求。

4、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法與分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別。綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法與分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法最大的區(qū)別是本步驟所生產(chǎn)出來的半成品會(huì)以怎樣的方式轉(zhuǎn)入下一步驟中，綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是以半成品的綜合成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，而分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法則是分成本項(xiàng)目分別轉(zhuǎn)入至下一生產(chǎn)步驟對(duì)應(yīng)的成本項(xiàng)目中。

5、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件。

①逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)。

優(yōu)點(diǎn)：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半產(chǎn)品成本。半成品成本隨著其實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，有利于實(shí)物管理和生產(chǎn)資金管理，采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本中包括所耗上一步驟半成品成本，有利于步驟成本管理，采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，可以直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本。

缺點(diǎn)：兩種結(jié)轉(zhuǎn)方法都要逐步結(jié)轉(zhuǎn)，所以核算工作比較復(fù)雜，提供核算資料的及時(shí)性也較差，采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)的核算工作量大。

②逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用條件：適用于連續(xù)加工式多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品且管理上要求提供各步驟成本的成本計(jì)算。

6、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件。

①優(yōu)缺點(diǎn)。

優(yōu)點(diǎn)：不必逐步計(jì)算半成品成本?？梢院?jiǎn)化和加速產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)和登記工作，可以直接提供規(guī)定成本項(xiàng)目反映的成本資料。

缺點(diǎn)：不能提供各步驟所耗上一步驟的半成品成本，不能提供完工半成品成本資料，不利于各步驟進(jìn)行成本管理，由于各步驟成本計(jì)算中的月末在產(chǎn)品成本，均為廣義在產(chǎn)品成本，使半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移與費(fèi)用轉(zhuǎn)移脫節(jié)，不利于各步驟在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理。

②應(yīng)用條件：企業(yè)半成品種類很多，但是不要求分步驟提供各步驟半成品成本的情況下。

7、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于半成品種類較多。逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本工作量較大。管理上又不要求提供各步驟半成品成本資料的情況下采用，如裝配式多步驟生產(chǎn)類型企業(yè)。

8、成本還原率的計(jì)算和各項(xiàng)目成本還原額的計(jì)算。

成本還原率=本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品成本合計(jì)/本月所產(chǎn)該種半成品成本合計(jì)

各項(xiàng)成本還原額=成本還原率*本月所產(chǎn)半成品成本中個(gè)成本項(xiàng)目的金額

半成品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，成本差異率的計(jì)算。

成本差異率=（月初在產(chǎn)品成本差異+本月入庫半成品成本差異）/（月初半成品計(jì)劃成本+本月入庫半成品計(jì)劃成本）

9、廣義在產(chǎn)品是相對(duì)于整個(gè)生產(chǎn)過程來說的，指產(chǎn)品尚處于加工過程中，還不能作為產(chǎn)成品對(duì)外銷售，廣義在產(chǎn)品成本計(jì)算可以結(jié)合完工產(chǎn)品成本計(jì)算，可采用約當(dāng)產(chǎn)量法，定額比例法，定額成本法等來計(jì)算。

10、成本還原指將辦成品項(xiàng)目按照一定的標(biāo)準(zhǔn)還原為原材料。工資及福利費(fèi)，制造費(fèi)用等原始的成本項(xiàng)目。

11、采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，可以采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法或定額比例法計(jì)算得到完工產(chǎn)品成本時(shí)，將月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本和本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用扣除完工產(chǎn)品成本，得到的就是月末在產(chǎn)品成本。

第六章  分類法

第一節(jié) 分類法

1、分類法是按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。

2、分類法的適用范圍。分配法適用于產(chǎn)品，規(guī)格繁多，按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類別的企業(yè)或車間，工業(yè)企業(yè)的聯(lián)產(chǎn)品，副產(chǎn)品，以及某些等級(jí)產(chǎn)品，零星產(chǎn)品。

3、分類法優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：分類法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，產(chǎn)品成本明細(xì)賬可以按照類別設(shè)置，不僅能簡(jiǎn)化成本核算工作，而且能在產(chǎn)品品種，規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產(chǎn)品的成本情況。缺點(diǎn)：由于在類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的計(jì)算中，都是按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，分配標(biāo)準(zhǔn)選擇的是否恰當(dāng)，直接影響分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，因而計(jì)算結(jié)果具有一定的假設(shè)性。

4、分類法應(yīng)用條件；采用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本應(yīng)具備的條件包括：企業(yè)的產(chǎn)品種類很多，多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝比較相似，生產(chǎn)工藝相似的產(chǎn)品在同一生產(chǎn)部門進(jìn)行生產(chǎn)。同類產(chǎn)品之間有比較準(zhǔn)確的分配標(biāo)準(zhǔn)。

5、分類法的成本計(jì)算程序。①根據(jù)產(chǎn)品特點(diǎn)進(jìn)行分類。②按產(chǎn)品類別編制各種生產(chǎn)費(fèi)用匯總表。③按產(chǎn)品類別設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬。④在各類產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集費(fèi)用。⑤計(jì)算大類產(chǎn)品的綜合完工產(chǎn)品成本。⑥確定類內(nèi)產(chǎn)品各成本項(xiàng)目的分配標(biāo)準(zhǔn)。⑦計(jì)算每一種產(chǎn)品的完工成本。

6、采用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本的過程中，在計(jì)算類內(nèi)產(chǎn)品成本時(shí)，對(duì)于不同的成本項(xiàng)目應(yīng)選擇相應(yīng)的分配標(biāo)準(zhǔn)，例如，對(duì)于材料費(fèi)用的分配，可以按材料定額小號(hào)里或定額費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)來分配，對(duì)于直接人工和制造費(fèi)用則可以選擇產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。

7、系數(shù)法是將類內(nèi)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)折合為系數(shù)，按系數(shù)分配計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。

8、系數(shù)法的基本思路和步驟。

①確定標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品—在大類產(chǎn)品內(nèi)選擇一種產(chǎn)量較大，生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格比較折中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，把它的分配標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)確定為“1”。

②確定類內(nèi)其他產(chǎn)品的系數(shù)—將類內(nèi)其他產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的數(shù)據(jù)相比，求出的比例，即為其他產(chǎn)品的系數(shù)。

③確定總系數(shù)—把類內(nèi)各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量乘以系數(shù)，即求出各種產(chǎn)品的總系數(shù)。

④分配計(jì)算分鐘產(chǎn)品的成本—以系數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算費(fèi)用分配率，根據(jù)費(fèi)用廢品率計(jì)算分配該類完工的各種產(chǎn)品成本。

第二節(jié)  聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品成本計(jì)算的方法

1、聯(lián)產(chǎn)品是指在生產(chǎn)過程中對(duì)同一原材料經(jīng)過相同工藝過程的加工，同時(shí)生產(chǎn)出來的幾種主要產(chǎn)品。特別是化工企業(yè)，制糖企業(yè)等，所生產(chǎn)的聯(lián)產(chǎn)品對(duì)于企業(yè)來說地位是相同的，都是企業(yè)的主要產(chǎn)品。

2、聯(lián)產(chǎn)品的主要特征。①聯(lián)產(chǎn)品是企業(yè)的主要產(chǎn)品。是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的主要目標(biāo)。②聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的關(guān)鍵是聯(lián)合成本的分配計(jì)算，即確定分離點(diǎn)。③銷售價(jià)格較高，對(duì)企業(yè)收入有較大貢獻(xiàn)。④要生產(chǎn)一種產(chǎn)品，通常要生產(chǎn)所有聯(lián)產(chǎn)品。

3、聯(lián)產(chǎn)品在分離點(diǎn)前發(fā)生的成本為聯(lián)合成本，在分離點(diǎn)后有的產(chǎn)品可以直接銷售，有的則需進(jìn)一步加工，進(jìn)一步加工發(fā)生的成本因其可以歸屬到某種聯(lián)產(chǎn)品上去，所以為可歸屬成本。某種聯(lián)產(chǎn)品在整個(gè)生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)成本應(yīng)為分配到的聯(lián)合成本與該種產(chǎn)品的可歸屬成本之和。

4、由于聯(lián)產(chǎn)品都是企業(yè)的主要產(chǎn)品，具有較高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這些聯(lián)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術(shù)過程相同，因而宜采用分類法計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本。

5、聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算可以分為兩個(gè)階段：第一結(jié)算，采用分類法計(jì)算聯(lián)合成本，即將聯(lián)產(chǎn)品歸為一類，匯集生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本，并用適當(dāng)?shù)姆椒▽⒙?lián)合成本在各種聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算各聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟穆?lián)合成本，第二階段，對(duì)于分離后還需進(jìn)一步加工的聯(lián)產(chǎn)品，還應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)算其由于繼續(xù)加工而應(yīng)付三的成本，從而計(jì)算其全部成本。

6、在企業(yè)的生產(chǎn)中，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的過程中還會(huì)附帶生產(chǎn)出一些非主要產(chǎn)品。這些非主要產(chǎn)品就稱為聯(lián)產(chǎn)品。還應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)算其由于繼續(xù)加工而應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，從而計(jì)算其全部成本。

7、在企業(yè)的生產(chǎn)中，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的過程中還會(huì)附帶生產(chǎn)處一些非主要產(chǎn)品。這些非主要產(chǎn)品就稱為副產(chǎn)品，它對(duì)企業(yè)來說，就是次要的產(chǎn)品。

8、副產(chǎn)品的特點(diǎn)有：在企業(yè)的生產(chǎn)中所占的比重較小，不是獨(dú)立的生產(chǎn)過程，與主產(chǎn)品的生產(chǎn)狀況密切相關(guān)，可以作為產(chǎn)品獨(dú)立出售。

第七章 定額成本法

第一節(jié) 定額成本法概述

1、定額成本法是以產(chǎn)品的定額成本為基礎(chǔ)，加上（或減去）脫離定額差異，材料成本差異和定額變動(dòng)差異，計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本的方法。

2、定額成本法的優(yōu)缺點(diǎn)：定額成本法即是成本計(jì)算的輔助方法，又是成本控制的方法，它最主要的優(yōu)點(diǎn)是在產(chǎn)品成本計(jì)算的過程中，將產(chǎn)品成本的事先計(jì)劃，事中控制和事后分析有機(jī)地結(jié)合在一起，可以為企業(yè)的成本管理提供產(chǎn)品在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下的最低成本，成本差異產(chǎn)生的原因，產(chǎn)品成本降低的潛力等信息。

定額成本法最主要的缺點(diǎn)是成本核算的工作量較大，主要表現(xiàn)為：在生產(chǎn)開始前要盡量準(zhǔn)確地估算各種產(chǎn)品的定額，在生產(chǎn)過程中要分別計(jì)算產(chǎn)品的定額成本和脫離定額差異，在定額變動(dòng)的情況下要計(jì)算定額變動(dòng)差異。

3、定額成本法與其他成本計(jì)算方法的異同。成本計(jì)算方法中的品種法，分批法，分步法和分類法，對(duì)于生產(chǎn)費(fèi)用的日常核算，都是按照其實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行的，產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本也都是根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算的，該方法有利于成本實(shí)際發(fā)生額的核算，但是不利于日常的成本控制，而定額成本法則是以定額成本為基礎(chǔ)，計(jì)算出各項(xiàng)差異，最終得到產(chǎn)品的實(shí)際成本，該方法有利于及時(shí)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行控制和管理。

4、定額成本法的適用范圍和應(yīng)用條件。

①適用范圍。需要事先制定定額成本，才能進(jìn)行成本和差異的核算，因此，定額成本法主要適用于定額管理基礎(chǔ)工作比較好，定額管理制度比較健全，產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確，穩(wěn)定的企業(yè)。

②應(yīng)用條件：企業(yè)有健全的定額管理制度，各生產(chǎn)部門能夠有效地貫徹定額疾患，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝比較穩(wěn)定，可以準(zhǔn)確地估算各項(xiàng)費(fèi)用的定額標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)需要具備較完備的成本歷史資料進(jìn)行成本管理和成本分析

5、實(shí)際成本=定額成本±脫離定額差異±材料成本差異±定額變動(dòng)差異

計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，要以定額成本為基礎(chǔ)，在實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額時(shí)，核算脫離定額差異，在材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，計(jì)算出材料成本差異，將產(chǎn)品成本中的材料成本轉(zhuǎn)化成實(shí)際成本，在月初定額發(fā)生變動(dòng)時(shí)，計(jì)算定額變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響，即定額變動(dòng)差異。

第二節(jié) 定額成本的制定

1、定額成本是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)行材料消耗定額，工時(shí)定額，費(fèi)用定額及其他有關(guān)資料計(jì)算的一種目標(biāo)成本。

2、材料定額成本=∑（消耗量定額*計(jì)劃價(jià)格）*本期產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量

  直接人工定額成本=∑（工時(shí)定額*單位工時(shí)直接人工費(fèi)用）*本期產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量

制造費(fèi)用定額成本=∑（工時(shí)定額*單位工時(shí)制造費(fèi)用）*本期產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量

第三節(jié) 定額成本控制

1、定額成本控制是利用定額成本進(jìn)行成本控制的方法，以定額成本為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算和分析產(chǎn)品成本與定額成本的差異，用以考核成本執(zhí)行的情況，并對(duì)所產(chǎn)生的差異進(jìn)行分析，確定成本差異的原因，確定差異的合理性問題，對(duì)于不合理的差異要及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)，從而達(dá)到控制成本的目的。

2、定額成本控制主要適用于定額管理制度化比較健全，定額管理基礎(chǔ)工作比較好，產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確，穩(wěn)定的企業(yè)。

3、脫離定額差異是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各項(xiàng)實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用脫離現(xiàn)行定額成本的差異，反映了企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用支出的合理程度和執(zhí)行現(xiàn)行定額的工作質(zhì)量。

4、材料成本差異，是指在定額成本法下，原材料是按計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行日常核算的，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃價(jià)格轉(zhuǎn)化成實(shí)際成本，實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異即為材料成本差異，其金額是該產(chǎn)品按計(jì)劃單位成本和材料實(shí)際消耗量計(jì)算的材料總成本與材料成本差異率的乘積。

5、定額變動(dòng)差異是指由于修訂定額而發(fā)生的新舊定額之間的差異，它是定額自身變動(dòng)的結(jié)果，與生產(chǎn)費(fèi)用的節(jié)約與超支無關(guān)。

6、實(shí)際成本是根據(jù)企業(yè)的各種原始憑證，收付款憑證等資料，根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算的，而定額成本是根據(jù)各種有關(guān)的現(xiàn)行定額計(jì)算的，制定定額成本，可以使企業(yè)的成本控制和考核更加有效，更加符合實(shí)際，從而保證成本計(jì)劃的完成。

7、脫離定額差異可以反映企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與定額的差異，反映生產(chǎn)費(fèi)用支出的合理程度和執(zhí)行現(xiàn)行定額的工作質(zhì)量。

材料成本差異可以反映生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所消耗的材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。

定額變動(dòng)差異可以反映月初定額調(diào)整對(duì)本月生產(chǎn)產(chǎn)品成本的影響。

8、定額折算系數(shù)。

定額折算系數(shù)=按新定額計(jì)算的單位產(chǎn)品成本/按舊定額計(jì)算的單位產(chǎn)品成本。

定額變動(dòng)差異=按舊定額計(jì)算的月初在產(chǎn)品成本*（1-定額折算系數(shù)）

定額提高時(shí)，系數(shù)>1，定額變動(dòng)差異為負(fù)數(shù)，將定額調(diào)整在月初成本中增加的費(fèi)用又從本月的費(fèi)用中減去。

定額降低時(shí)，系數(shù)<1，定額變動(dòng)差異為正數(shù)，將定額調(diào)整在月初成本中減少的費(fèi)用又加回到本月的費(fèi)用中。

9、應(yīng)用限額法進(jìn)行材料脫離定額差異的計(jì)算。其計(jì)算步驟如下：①根據(jù)定額成本資料和計(jì)劃產(chǎn)量，確定本月的材料領(lǐng)用限額，設(shè)置限額領(lǐng)料單、②根據(jù)實(shí)際情況，分別填制限額領(lǐng)料單和退料單，③計(jì)算領(lǐng)料差異；④計(jì)算材料定額成本。⑤根據(jù)材料定額成本和實(shí)際領(lǐng)料情況，計(jì)算用料差異。

注意，限額法中差異憑證顯示的是領(lǐng)料差異，而不是耗用差異。

10、盤存法。按定期盤點(diǎn)法（實(shí)地盤存）的方法來計(jì)算材料的定額消耗量和脫離定額差異的方法，定期可以是每天，每周或沒旬。首先計(jì)算本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，即本期完工產(chǎn)品數(shù)量+期末在產(chǎn)品數(shù)量-期初在產(chǎn)品數(shù)量；然后根據(jù)定額消耗量計(jì)算本期投產(chǎn)材料的定額消耗量，再根據(jù)限額領(lǐng)料單，超額領(lǐng)料單（或退料單）等及車間余料的盤存適量，計(jì)算材料的實(shí)際消耗量，最后將實(shí)際消耗量與定額消耗量進(jìn)行比較，就可以得到原材料脫離定額差異。

11、直接人工和制造費(fèi)用脫離定額的差異。

直接人工脫離定額差異=直接人工實(shí)際費(fèi)用-直接人工定額費(fèi)用

直接人工實(shí)際費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)*實(shí)際消失工資率

直接人工定額費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)*計(jì)劃小時(shí)工資率

制造費(fèi)用脫離定額差異=實(shí)際制造費(fèi)用-定額制造費(fèi)用

實(shí)際制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)*實(shí)際小時(shí)制造費(fèi)用率

定額制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)*計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率

12、產(chǎn)品材料成本差異。

某種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異=（該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用+該種產(chǎn)品原材料脫離定額差異）*原材料成本差異分配率

13、產(chǎn)品實(shí)際成本=產(chǎn)品定額成本±脫離定額差異±材料成本差異±月初產(chǎn)品定額變動(dòng)差異

14、當(dāng)采用定額法計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本時(shí)，對(duì)于產(chǎn)生的各種成本差異，若采用定額比例法在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，則要求滿足完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的定額成本制定比較準(zhǔn)確，且月末在產(chǎn)品數(shù)量比較多，所占成本較高的條件。

第八章 成本報(bào)表

第一節(jié) 成本報(bào)表概述

1、成本報(bào)表是根據(jù)成本管理的需要，依據(jù)企業(yè)日常成本核算資料等資料的，反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品成本和費(fèi)用支出情況，據(jù)此分析企業(yè)成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況和結(jié)果的一種報(bào)告性文件。

2、常見的成本報(bào)表主要有：商品產(chǎn)品成本表。主要產(chǎn)品單位成本表，制造費(fèi)用明細(xì)表，管理費(fèi)用明細(xì)表，財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，銷售費(fèi)用明細(xì)表及其他成本報(bào)表等。

3、成本報(bào)表的作用。正確，及時(shí)地編報(bào)成本報(bào)表，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)的成本管理和節(jié)約費(fèi)用支出具有重要作用。具體表現(xiàn)在：

①企業(yè)各級(jí)管理部門利用和分析成本報(bào)表，可以了解企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品成本水平及費(fèi)用支出情況，以及企業(yè)執(zhí)行成本計(jì)劃的情況。

②根據(jù)成本報(bào)表，可以考核和分析企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。

③根據(jù)成本報(bào)表提供的信息，可以定期評(píng)價(jià)和考核各有關(guān)部門和人員執(zhí)行成本計(jì)劃或預(yù)算的成績(jī)和責(zé)任，保證企業(yè)降低成本任務(wù)的完成。

④成本報(bào)表可以為企業(yè)編制下一期成本計(jì)劃提供參與依據(jù)。

⑤成本報(bào)表提供的實(shí)際產(chǎn)品成本和費(fèi)用支出的資料，可以滿足企業(yè)，車間和部門加強(qiáng)日常成本，費(fèi)用管理的需要，也是企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和決策，編制產(chǎn)品成本計(jì)劃和各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃，制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)。

第二節(jié) 成本報(bào)表的分析方法

1、連環(huán)替代法的計(jì)算公式。

假設(shè)某項(xiàng)指標(biāo)N由A,B,C三個(gè)因素組成，采用連環(huán)替代法的計(jì)算公式如下：

綜合指標(biāo)上年數(shù)：N0=A0*B0*C0  (1)

第一次替代：    N1=A1*B1*C1  (2)

第二次替代：    N2=A2*B2*C2  (3)

第三次替代：    N3=A3*B3*C3  (4)

②-①是A因素變化影響綜合指標(biāo)的結(jié)果。

③-②是B因素變化影響綜合指標(biāo)的結(jié)果

④-③是C因素變化影響綜合指標(biāo)的結(jié)果

2、差額替代法與連環(huán)替代法在進(jìn)行成本分析時(shí)，都具有連環(huán)行，順序性和假定性，而差額替代法是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式，其計(jì)算過程較簡(jiǎn)單。

3、比較分析法，比率分析法和因素分析法是成本報(bào)表分析的數(shù)量分析方法，運(yùn)用這些分析方法，可以分析成本的變動(dòng)趨勢(shì)，以及各項(xiàng)因素對(duì)成本變化的影響程度。

4、相關(guān)指標(biāo)比率的計(jì)算與分析。將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)對(duì)比求出比率，如產(chǎn)值成本率，銷售成本率和成本利潤(rùn)率等指標(biāo)。然后再以實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，以便以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀聯(lián)系中，更深入認(rèn)識(shí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。

5、連環(huán)替代法計(jì)算的特點(diǎn)及方法。連環(huán)替代法計(jì)算的特點(diǎn)；具有順序性，連環(huán)行，假設(shè)性。連環(huán)替代法的計(jì)算方法；按照各影響因素的順序，以綜合指標(biāo)的基數(shù)為基礎(chǔ)，依次將各個(gè)影響因素進(jìn)行順序替換，將替換后該經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與替換前該經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相比較，確定各因素變動(dòng)的影響程度。

第三節(jié)  成本報(bào)表的分析

1、全部商品產(chǎn)品成本報(bào)表分析的內(nèi)容。采用指標(biāo)對(duì)比法對(duì)全部商品產(chǎn)品的實(shí)際總成本與按實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整計(jì)算的計(jì)劃總成本相比較，確定本期產(chǎn)品實(shí)際總成本比計(jì)劃總成本的節(jié)約或超支額；其次，分別計(jì)算可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品成本的節(jié)約或超支額；最后，根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，進(jìn)行節(jié)約或超支額情況的因素分析等。

2、全部商品產(chǎn)品成本報(bào)表的分析是進(jìn)行日常成本分析的首要任務(wù)，分析的重點(diǎn)是可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低完成情況及原因。

3、影響可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因素，概括起來有三個(gè)。產(chǎn)品產(chǎn)量，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品單位成本。

4、主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表分析的重點(diǎn)是主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成要素升降原因及主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)單位成本影響。

5、產(chǎn)品單位成本分析主要包括兩個(gè)方面；主要產(chǎn)品單位成本變動(dòng)情況的分析和主要成本項(xiàng)目的分析。

第九章 成本控制與考核

第一節(jié) 成本控制概述

1、成本控制是指運(yùn)用以成本會(huì)計(jì)為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開支成本費(fèi)用，以實(shí)際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)績(jī)和效果，以提高工作效率，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的成本限額或低于成本限額，簡(jiǎn)單地說，成本控制是如何使企業(yè)達(dá)到成本最小化，包括企業(yè)所作出的一切降低成本的努力。

2、企業(yè)的成本控制系統(tǒng)通常包括組織系統(tǒng)，信息系統(tǒng)，考核制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度。

3、廣義成本控制和狹義成本控制的內(nèi)涵

成本控制可以分為廣義成本控制和狹義成本控制。

狹義成本控制僅指生產(chǎn)過程中產(chǎn)品成本的控制，也被成為“日常成本控制”，從現(xiàn)代控制理論角度來說，就是“防護(hù)性控制系統(tǒng)”，它是整個(gè)成本管理系統(tǒng)的核心。

廣義的成本控制是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)和各方面進(jìn)行全過程的控制，即對(duì)產(chǎn)品成本全過程進(jìn)行有效的事前，事中和事后控制，但前饋控制，防護(hù)性控制，反饋控制，包括全部成本管理系統(tǒng)的職能。

4、成本控制的分類。按不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，成本控制可以劃分為不同的類型，按成本形成過程不同，可分為投產(chǎn)前的控制，制造過程中的控制和流通過程中的控制，按成本費(fèi)用的構(gòu)成不同，可分為原材料成本控制，工資費(fèi)用成本控制，制造費(fèi)用成本控制和企業(yè)管理成本控制。

5、成本控制的作用。成本控制是企業(yè)挖掘降低成本潛力的有效方式，成本控制是企業(yè)生存發(fā)展的基石；成本控制是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，成本控制有利于社會(huì)資源的合理配置。

6、成本控制的原則，成本控制應(yīng)遵循以下原則；成本效益原則， 適用性原則，廣泛性原則，強(qiáng)制性原則。

第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制與考核

1、標(biāo)準(zhǔn)成本是指運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等科學(xué)方法制定的，在有效經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格預(yù)先計(jì)算的產(chǎn)品成本。

2、標(biāo)準(zhǔn)成本的基本核算程序。標(biāo)準(zhǔn)成本的基本核算程序是：制定產(chǎn)品各成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)；按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本核算，計(jì)算各成本項(xiàng)目實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的各種成本差異，并設(shè)立各種成本差異科目進(jìn)行歸集，計(jì)算，分析各種成本差異，將各種成本差異余額計(jì)入當(dāng)期損益。

3、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法有工程技術(shù)測(cè)量法，歷史成本推算法，預(yù)測(cè)法等。

4、標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn)。標(biāo)準(zhǔn)成本法的核心是按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，并借以實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制，主要包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，成本差異的計(jì)算和分析，成本差異的賬務(wù)處理。

5、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理。標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)于計(jì)算出的成本差異要設(shè)立成本差異科目進(jìn)行歸集，將各種成本差異余額計(jì)入當(dāng)期損益，如借記“基本生產(chǎn)成本”，貸記“材料成本差異”，借記：“材料用料差異”等，貸記“原材料”等。

6、理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，設(shè)備與經(jīng)營(yíng)管理處于最佳狀態(tài)時(shí)（沒有設(shè)備故障，資源沒有任何浪費(fèi)的情況下，），確定的最低水平的成本。

7、正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)正常的工作效率，正常的生產(chǎn)能力利用程度和正常價(jià)格等條件，即在考慮設(shè)備可能故障，意外或計(jì)劃停工等不利因素的情況下，制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。

8、現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，在有效經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用耗用量，預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，即通過努力可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本。

9、標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用。標(biāo)準(zhǔn)成本法并不單純是一種成本計(jì)算方法，而是一種將成本計(jì)算和成本控制相結(jié)合，由一個(gè)包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算和分析成本差異，處理成本差異等三個(gè)環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)，可以加強(qiáng)對(duì)成本的控制和考核。

10、利用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本核算的條件。要應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本核算需滿足，企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用消耗定額較準(zhǔn)確，定額管理基礎(chǔ)較好，制定的標(biāo)準(zhǔn)成本準(zhǔn)確等條件。

11、直接材料成本差異產(chǎn)生的原因有直接材料價(jià)格差異和直接材料用量差異，直接材料價(jià)格差異應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)，直接材料的用量差異一般應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。

12、直接人工成本差異產(chǎn)生的原因。直接人工成本差異由直接人工工資率差異和直接人工效率差異兩部分構(gòu)成。直接人工工資率差異的形成原因主要有工資的調(diào)整，直接生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使用等，直接人工效率差異的形成原因主要有工人技術(shù)的熟練程度和責(zé)任感，加工設(shè)備的完好程度，作業(yè)計(jì)劃安排是否周密，工作環(huán)境是否良好，動(dòng)力供應(yīng)情況等。

13、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的異同。標(biāo)準(zhǔn)成本法是西方企業(yè)所采用的一種將成本計(jì)算與成本控制結(jié)合在一起，由一個(gè)包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算和分析成本差異以及處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)，它與定額成本法既有相同之處，又有許多區(qū)別，從總體上看，兩者具備基本上相同的功能和實(shí)施環(huán)節(jié)，都要事先制定產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，以此作為控制成本的依據(jù)，并據(jù)此計(jì)算和分析成本差異，追查發(fā)生差異的原因，落實(shí)責(zé)任，以便采取措施，挖掘潛力，降低產(chǎn)品成本。

二者的區(qū)別有以下幾個(gè)方面：

①定額成本法要計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，而在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，一般只計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本。這是標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法以及其他成本計(jì)算方法的根本區(qū)別。

②在定額成本法下，對(duì)成本差異的核算較為簡(jiǎn)單，只核算各成本項(xiàng)目的成本差異，且不為各種成本差異單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，而是與定額成本在同一個(gè)成本明細(xì)賬中進(jìn)行核算，在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，對(duì)成本差異的核算較細(xì)，要為各種成本差異專門設(shè)置許多總賬科目進(jìn)行核算，并詳列于利潤(rùn)表中。

③在定額成本法下，要將成本差異在各種產(chǎn)品之間，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，對(duì)成本差異的處理，企業(yè)一般將各種成本差異余額計(jì)入當(dāng)期損益。

④在定額成本下，計(jì)算和根系成本差異所依據(jù)的定額成本都是現(xiàn)行的，而在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，計(jì)算和分析成本差異所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)成本多種多樣，如現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本，正常標(biāo)準(zhǔn)成本和理想標(biāo)準(zhǔn)成本等。

14、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)*直接人工標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)*直接人工標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)*變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)*固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

15、設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)成本卡，應(yīng)按成本項(xiàng)目，用量標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，計(jì)算匯總每種產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本。

16、成本差異的計(jì)算和分析。

成本差異是指產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。根據(jù)成本核算的方式，每個(gè)成本項(xiàng)目的差異，依據(jù)其產(chǎn)生的原因，可進(jìn)一步分解為數(shù)量差異和價(jià)格差異。其計(jì)算公式為：

數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）*實(shí)際數(shù)量

直接材料成本差異是指材料實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，它同樣包括材料數(shù)量差異和材料價(jià)格差異，其計(jì)算公式如下： 直接材料數(shù)量差異=（實(shí)際耗用量-標(biāo)準(zhǔn)耗用量）*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

直接材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）*實(shí)際用量

17、直接人工成本差異計(jì)算和分析。直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量的產(chǎn)品中，直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。直接人工成本差異包括直接人工效率差異和直接人工工資率差異兩部分，其計(jì)算公式如下：

直接人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）*標(biāo)準(zhǔn)工資率

直接人工工資率差異=（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）*實(shí)際工時(shí)

18、制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析。制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用，制造費(fèi)用的成本差異也分為變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異和固定制造費(fèi)用成本差異。

①變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的核算。變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異計(jì)算與直接人工成本差異分析是一樣的，變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額脫離標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額而發(fā)生的差異，分為變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。其計(jì)算公式為：

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）*標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率

變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（實(shí)際費(fèi)用分配率-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率）*實(shí)際工時(shí)

②固定制造費(fèi)用成本差異的核算。固定制造費(fèi)用成本差異是實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差異。固定制造費(fèi)用成本差異的分析方法與其他費(fèi)用成本差異的分析方法有所區(qū)別，通常有兩差異法和三差異法。

A兩差異法。固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量*工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)*標(biāo)準(zhǔn)分配率

固定制造費(fèi)用能量差異=（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）*標(biāo)準(zhǔn)分配率

B三差異法。固定制造費(fèi)用成本差異可分為三個(gè)部分。耗費(fèi)差異，能力差異和效率差異，其計(jì)算公式如下：

固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量*工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)*標(biāo)準(zhǔn)分配率

固定制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）*標(biāo)準(zhǔn)分配率

19、標(biāo)準(zhǔn)成本控制是以預(yù)先運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等科學(xué)方法制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異，將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要賬簿體系，并以此進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本控制方法。

20、標(biāo)準(zhǔn)成本控制的特點(diǎn)；可以加強(qiáng)成本的事前控制，事中控制和事后控制。

21、標(biāo)準(zhǔn)成本控制的作用。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面；有利于成本事前，事中的控制和事后的成本分析，又有利于產(chǎn)品價(jià)格決策，提供決策所需要的成本預(yù)測(cè)信息，有利于增強(qiáng)企業(yè)的成本管理意識(shí)。

22、標(biāo)準(zhǔn)成本控制的程序。標(biāo)準(zhǔn)成本控制的程序?yàn)椋旱谝?，事先制定各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，第二，在成本形成過程中，按標(biāo)準(zhǔn)成本控制支出，揭示實(shí)際耗用與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。第三，積累實(shí)際成本資料，并計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本；第四，計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，第五，比較標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本，計(jì)算出成本差異，并分析差異產(chǎn)生的原因，為成本控制提供依據(jù)。

22、企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本控制，還應(yīng)具備一定的條件，如應(yīng)完善各項(xiàng)成本管理的基礎(chǔ)工作，以及健全成本管理組織。

第三節(jié) 責(zé)任成本控制與考核

1、責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。

2、責(zé)任中心的特征。①責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)，權(quán)，利相結(jié)合的實(shí)體；②責(zé)任中心具有承擔(dān)責(zé)任的條件③責(zé)任中心的責(zé)任和權(quán)利應(yīng)具有可控性；④責(zé)任中心有一定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)；⑤責(zé)任中心的建立要便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算。

3、成本中心的分類與特點(diǎn)。根據(jù)成本與生產(chǎn)的相關(guān)關(guān)系不同，可分為標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用成本中心。標(biāo)準(zhǔn)成本中心是指該中心的可控成本與所生產(chǎn)的產(chǎn)品具有穩(wěn)定和明確的關(guān)系，并能確切地計(jì)量單位產(chǎn)品所需要投入成本的單位，標(biāo)準(zhǔn)成本中心的成本一般是技術(shù)性成本；費(fèi)用成本中心是指那些產(chǎn)出物不能直接用財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的單位。成本中心的特點(diǎn)；成本中心只考評(píng)成本費(fèi)用，不考評(píng)收益和投資，成本中心只考評(píng)可控成本。

4、成本中心的考核指標(biāo)包括成本費(fèi)用變動(dòng)額和成本費(fèi)用變動(dòng)率兩項(xiàng)指標(biāo)。

5、責(zé)任成本是按照責(zé)任者的可控程度所歸集的，應(yīng)由責(zé)任者負(fù)擔(dān)的成本，是特定的責(zé)任中心所發(fā)生的各項(xiàng)可控成本之和。

6、管理成本管理的含義。責(zé)任成本管理是企業(yè)直接將企業(yè)各生產(chǎn)單位和業(yè)務(wù)部門按成本管理的層次劃分成若干個(gè)責(zé)任中心，根據(jù)各中心的責(zé)任范圍，依據(jù)統(tǒng)一的編制辦法編制各中心的責(zé)任預(yù)算。

7、實(shí)施責(zé)任成本管理的原則。總體性原則，可控性原則和及時(shí)性原則。

8、責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別；責(zé)任成本是以特定的責(zé)任中心作為成本計(jì)算對(duì)象來歸集和分配費(fèi)用的，其歸集和分配的原則是；誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)，產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象來歸集和分配費(fèi)用，其歸集和分配的原則是：誰受益，誰承擔(dān)。

責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別在于：①計(jì)算對(duì)象不同，產(chǎn)品成本的計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品，責(zé)任成本的計(jì)算對(duì)象是責(zé)任中心。②計(jì)算原則不同，產(chǎn)品成本的計(jì)算原則是誰受益誰承擔(dān)，責(zé)任成本的計(jì)算原則是誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)。

③計(jì)算內(nèi)容不同。產(chǎn)品成本的計(jì)算內(nèi)容包括可控成本與不可控成本，責(zé)任成本只計(jì)算可控成本，不可控成本作為參考指標(biāo)。

④計(jì)算的目的和用途不同。產(chǎn)品成本計(jì)算的目的是反映產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，其用途是作為經(jīng)濟(jì)核算的手段，責(zé)任成本計(jì)算的目的是評(píng)價(jià)和考核責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，其用途是作為控制生產(chǎn)所耗和貫徹內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的手段。

9、成本考核是在成本分析的基礎(chǔ)上，通過定期對(duì)成本指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，全面審核和評(píng)價(jià)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)情況和成本計(jì)劃指標(biāo)的完成結(jié)果。

10、成本考核的意義及原則。成本考核是評(píng)價(jià)規(guī)章和管理制度執(zhí)行情況的標(biāo)準(zhǔn)；是評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，是激勵(lì)責(zé)任中心和全體員工的積極性的依據(jù)，是尋求進(jìn)一步降低成本的途徑。成本考核的原則；以國(guó)家的有關(guān)政策法規(guī)為依據(jù)，以成本目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，以明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為核心，以完整可靠的資料和指標(biāo)為基礎(chǔ)。以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。

11、責(zé)任成本報(bào)告是通過計(jì)算各責(zé)任成本中心的責(zé)任成本，明確責(zé)任歸屬，對(duì)各明細(xì)項(xiàng)目列示其預(yù)算數(shù)，實(shí)際數(shù)和差異數(shù)三欄。

12、責(zé)任成本的考核指標(biāo)。對(duì)責(zé)任成本中心業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，主要是通過一定期間責(zé)任中心實(shí)際發(fā)生的責(zé)任成本與其責(zé)任成本預(yù)算進(jìn)行對(duì)比來實(shí)現(xiàn)的，考核目標(biāo)成本完成情況，可以通過目標(biāo)成本降低額和目標(biāo)成本降低率來衡量

第十章 現(xiàn)代成本核算方法

第一節(jié) 作業(yè)成本

1、作業(yè)成本法起源于美國(guó)，20世紀(jì)杰出的會(huì)計(jì)大師科勒首先提出作業(yè)會(huì)計(jì)思想。

2、串通成本計(jì)算的局限性。傳統(tǒng)成本計(jì)算的局限性表現(xiàn)在間接費(fèi)用的核算上，傳統(tǒng)成本計(jì)算對(duì)于間接費(fèi)用的核算往往以單一的工時(shí)作為間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，必然導(dǎo)致產(chǎn)量高，技術(shù)復(fù)雜度低的產(chǎn)品成本偏高。而產(chǎn)量低。技術(shù)復(fù)雜程序高的產(chǎn)品成本偏低，從而不能真實(shí)反映產(chǎn)品的成本信息。

3、作業(yè)成本管理是以提高客戶價(jià)值，增加企業(yè)利潤(rùn)為目的?；谧鳂I(yè)成本法的新型集中化管理方法，它通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)，計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映。進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析，作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的

4、作業(yè)成本產(chǎn)生的意義和作用。拓展了成本核算的范圍，提供了相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，揭示了資源耗費(fèi)，成本發(fā)生的因果關(guān)系，提供了不斷提高成本效率的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，作業(yè)成本信息可以有效地改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略決策，有利于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

5、作業(yè)成本是指產(chǎn)品消耗的作業(yè)所發(fā)生的成本和費(fèi)用。

6、作業(yè)成本法是指以各作業(yè)為核算對(duì)象，通過作業(yè)中心成本歸集成本，產(chǎn)品完工時(shí)再按照各作業(yè)中心的成本驅(qū)動(dòng)因素確定各自的分配率，將所歸集的成本分配計(jì)入產(chǎn)品成本的方法。

7、作業(yè)成本核算的主要內(nèi)容包括作業(yè)調(diào)研，作業(yè)認(rèn)定，成本歸集，建立成本庫，設(shè)計(jì)模型，應(yīng)用軟件，產(chǎn)品作業(yè)，持續(xù)改進(jìn)。

8、常見的作業(yè)類型有單位作業(yè)，批別作業(yè)，產(chǎn)品作業(yè)，維持性作業(yè)。

9、作業(yè)成本控制是以作業(yè)為基礎(chǔ)控制產(chǎn)品成本的方法，作業(yè)成本控制必須建立以作業(yè)為中心的責(zé)任成本核算體系。

10、實(shí)施作業(yè)成本控制，對(duì)于成本管理和控制有著非常重要的作業(yè)，具體包括，有利于成本控制的精確化和科學(xué)化，有利于分清各作業(yè)中心的責(zé)任，有利于加強(qiáng)成本控制，有利于企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于打破集權(quán)型的經(jīng)濟(jì)管理體制。

第二節(jié) 質(zhì)量成本

1、質(zhì)量成本的概念。質(zhì)量成本是指企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用，以及因未達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能滿足客戶需要而產(chǎn)生的一切損失。

2、質(zhì)量成本具有以下特點(diǎn)，內(nèi)涵的廣泛性，形式的多樣性，可變性，收益性，

3、質(zhì)量管理的意義。為管理者進(jìn)行質(zhì)量決策服務(wù)，為質(zhì)量成本責(zé)任考核提供依據(jù)，強(qiáng)化企業(yè)質(zhì)量成本管理，明確各相關(guān)責(zé)任部門或人員的責(zé)任，能調(diào)動(dòng)各相關(guān)利益群體的積極性。

4、質(zhì)量成本與傳統(tǒng)質(zhì)量成本的區(qū)別。質(zhì)量成本與傳統(tǒng)質(zhì)量成本相比，它特別強(qiáng)調(diào)以下特點(diǎn)，尋求客戶滿足與產(chǎn)品質(zhì)量水平之間的平衡，尋求產(chǎn)品更新周期與質(zhì)量保證期的平衡，尋求產(chǎn)品部件間質(zhì)量的協(xié)調(diào)與平衡。

5、質(zhì)量成本管理工作的原則。制定適宜的質(zhì)量成本，成本記錄數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，建立完善的成本決策體系。

6、質(zhì)量成本管理工作的程序。最佳質(zhì)量成本水平的確定，質(zhì)量成本預(yù)測(cè)與計(jì)劃，質(zhì)量成本的核算，質(zhì)量成本分析和報(bào)告，質(zhì)量成本考核。

7、質(zhì)量成本管理中，質(zhì)量與成本以及質(zhì)量成本諸要素之間客觀上存在著內(nèi)在邏輯關(guān)系，質(zhì)量成本諸要素之間存在著此增彼降，各要素之間的互動(dòng)關(guān)系，最佳質(zhì)量成本水平是內(nèi)外部損失成本曲線與預(yù)防鑒定成本曲線的交點(diǎn)。

8、建立質(zhì)量成本管理的組織體系。建立質(zhì)量成本管理的組織體系，包括以下三項(xiàng)基本內(nèi)容，建立質(zhì)量成本管理工作系統(tǒng)，明確各主要部門和人員的職責(zé)范圍，制定統(tǒng)一協(xié)調(diào)的工作程序網(wǎng)絡(luò)。

9、質(zhì)量成本的核算內(nèi)容。質(zhì)量成本的核算是企業(yè)質(zhì)量成本管理的重要內(nèi)容，具體包括質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集和統(tǒng)計(jì)，質(zhì)量成本的核算兩部分。

10質(zhì)量成本的分析。時(shí)通過分析質(zhì)量成本的構(gòu)成比例找出影響質(zhì)量成本的關(guān)鍵因素，主要為質(zhì)量改進(jìn)提供信息和改進(jìn)方向，質(zhì)量成本分析是質(zhì)量成本管理的核心內(nèi)容，質(zhì)量成本分析一般包括目標(biāo)質(zhì)量成本完成情況分析，質(zhì)量成本變化情況分析，質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)分析，質(zhì)量成本與其他相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，質(zhì)量成本靈敏度分析等。

11、質(zhì)量成本報(bào)告。是根據(jù)日常質(zhì)量會(huì)計(jì)核算資料歸集，加工，匯總而成的，用以反映質(zhì)量成本管理活動(dòng)過程和結(jié)果的一種總結(jié)性文件，企業(yè)的質(zhì)量成本報(bào)告一般有：質(zhì)量成本表，質(zhì)量損失表，質(zhì)量收入表，質(zhì)量損益表，質(zhì)量成本財(cái)務(wù)情況說明書等。

第三節(jié) 產(chǎn)品生命周期成本

1、產(chǎn)品生命周期的概念。是指從產(chǎn)品的產(chǎn)生直至消亡的整個(gè)過程，典型的產(chǎn)品生命周期一般可以分為五個(gè)階段，即開發(fā)期，引入期，成長(zhǎng)期，成熟期和衰退期

2、產(chǎn)品生命周期成本的意義。有助于企業(yè)的定價(jià)決策，有助于企業(yè)管理者關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期和潛在收益，有助于企業(yè)分析自身的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

3、生命周期成本核算方法種類。滾動(dòng)預(yù)算法，類推模型法，參數(shù)模型法，詳細(xì)模型法。